免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：

一、計算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

二、計算當(dāng)期應(yīng)納稅額

　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

　若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

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三、計算免抵退稅額

** 免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

** 免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

　免稅購進原料包括從國內(nèi)購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：

** 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅

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四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

?。?1 ）若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額；

（ 2 ）若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝０。

五、　現(xiàn)結(jié)合實例說明如何進行計算和賬務(wù)處理。

　例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率１７％，退稅率１３％，２００３年１—３月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

?。?、一月份，期初增值稅留抵５萬元，購進原材料等貨物５００萬元，允許抵扣的進項稅額８５萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額３００萬元，出口貨物離岸價折合人民幣１２００萬元。

①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為：

借：原材料等科目?。担埃埃埃埃埃?

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）?。福担埃埃埃?

貸：銀行存款等科目　５８５００００

②產(chǎn)品外銷時，會計分錄為：

借：銀行存款等科目　１２００００００

貸：主營業(yè)務(wù)收入?。保玻埃埃埃埃埃?

③內(nèi)銷產(chǎn)品，會計分錄為：

借：銀行存款等科目?。常担保埃埃埃?

貸：主營業(yè)務(wù)收入?。常埃埃埃埃埃?

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　５１００００

④計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

不得免征和抵扣稅額＝１２００×（１７％－１３％）＝４８（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本?。矗福埃埃埃?

　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）?。矗福埃埃埃?

⑤計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額＝５１－（８５－４８）－５＝９（萬元）＞０，仍應(yīng)交稅。

　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）?。保矗埃埃埃?

　貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅?。保矗埃埃埃?

　結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為９００００元。

２、二月份，外購原材料、燃料等支付價款８５０萬元、允許抵扣的進項稅額１４４．５萬元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額３００萬元；出口銷售貨物取得銷售額５００萬元。

①采購原料、出口及內(nèi)銷的會計分錄與１月份類似，不再贅述。

②計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

不得免征和抵扣稅額＝５００×（１７％－１３％）＝２０（萬元）

　借：主營業(yè)務(wù)成本　２０００００

　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）?。玻埃埃埃埃?

?、塾嬎銘?yīng)納稅額（即抵稅）

應(yīng)納稅額＝３００×１７％－（１４４．５－２０）＝－７３．５（萬元）

④計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額＝５００×１３％＝６５（萬元）＜７３．５（萬元），可全部申請退稅

⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝６５萬元

免抵稅額＝０

期末留抵稅額＝７３．５－６５＝８．５（萬元）

借：應(yīng)收補貼款　６５００００

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）?。叮担埃埃埃?

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅?。福担埃埃?

　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）?。福担埃埃?

３、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價３００萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用５０萬元，該料件進口關(guān)稅稅率２０％，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額６００萬元；本月無內(nèi)銷。

①免稅進口料件組成計稅價格＝（３００＋５０）×（１＋２０％）＝４２０（萬元）

　借：原材料?。矗玻埃埃埃埃?

貸：銀行存款等科目?。常担埃埃埃埃?

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅?。罚埃埃埃埃?

②出口的會計分錄與前２個月類似，不再贅述。

③計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝４２０×（１７％－１３％）＝１６．８（萬元）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝６００×（１７％－１３％）－１６．８＝７．２（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本?。罚玻埃埃?

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）?。罚玻埃埃?

④計算應(yīng)納稅額（即抵稅）

應(yīng)納稅額＝０－（０－７．２）－８．５＝－１．３（萬元）

⑤計算免抵退稅額（即算尺度）

免抵退稅額抵減額＝４２０×１３％＝５４．６（萬元）

免抵退稅額＝６００×１３％－５４．６＝２３．４（萬元）

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額＝１．３萬元

當(dāng)期免抵稅額＝２３．４－１．３＝２２．１（萬元）

借：應(yīng)收補貼款?。保常埃埃?

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　２２１０００

　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）?。玻常矗埃埃?

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　８５０００

　貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅?。福担埃埃?

通過實務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計算方法中，計算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因為當(dāng)應(yīng)納稅額為負數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝“免抵退”稅額－留抵稅額。

賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收補貼款

　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計算出免抵稅額，在財務(wù)處理時將無法平衡。